Vastavalt lõigetele. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 ja rahandusministeeriumi ekspertide arvamuse (kiri nr 03-07-11/16, 22.01.2009) kohaselt on kingitus vabalt üleantav väärtus, mis on pühendatud puhkusele või olulisele. kuupäev, mis maksustatakse käibemaksuga. Meeneid esitlenud organisatsioon peab tasuma käibemaksu ja arvama maha sisendkäibemaksu summa (kui on arve). Tehingu tulemuste põhjal peaks tegevustulem olema null, kuna kogunenud ja mahakantud summad on sarnased.
Käibemaksu arvutamise maksubaas on suveniiri maksumus ja maks ise arvutatakse 18% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3).
Kui kingitud väärtus vormistatakse preemiana eriti silmapaistvatele töötajatele ehk sellise preemia võimalus sisaldub töötasu ja preemiate sätetes, siis kingitusi ei müüda ja neilt ei võeta käibemaksu. Käibemaksuga ei maksustata töötajatele rahalise soodustusena tehtud kingituse summat.
Kui asutus kasutab lihtsustatud maksusüsteemi ja ei maksa käibemaksu, siis mahaarvamist ei kohaldata, kuna organisatsioonis ei saa olla sisendkäibemaksu. Lihtsustatult ei pea te kingituse puhul käibemaksu tasuma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2).
Kui organisatsioonil on üldine maksustamissüsteem või UTII, siis maksustatakse töötajate temaatiliste suveniiride käibemaksu vastavalt üldreeglitele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4), kuna annetamine ei ole tegevus, mis on seotud mille organisatsioon viidi üle UTII režiimile.
Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 22.11.2012 kirjadele nr 03-04-06/6-329 ja 19.10.2010 nr 03-03-06/1/653 on kasumi maksustamisel kulu. kingitusi ei võeta arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16), kuna neid käsitletakse tasuta üleantud varana. Töötajatele tehtud kingituste arvestus sisaldab raamatupidamises kogunenud käibemaksu summat konto „Muud kulud“ osana, samas kui tasuta ülekande NU-s ei võeta kingituse maksumust arvesse. Tulemuseks on sellest tulenev erinevus ja asutuse püsivad maksukohustused (PBU 18/02 “Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestamine”).
Kui kingitused võrdsustatakse tööjõukuludega, mis stimuleerivad töötajaid töötulemuste põhjal, saab neid kulusid tulumaksus arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25), näidates samal ajal teatud tõendeid selle kohta, et kingitus. on stiimul kõrgete tootmistulemuste saavutamiseks.
Selliste toimingute võimalikkust peavad kinnitama ka maksumaksja palgaeeskirjad ning määrustesse ja kollektiivlepingusse peavad olema lisatud ergutusklauslid. Tarne tuleb lõpule viia järgmiselt:
Kingituste arvestamine raamatupidamises on näidatud järgmiste kannetega:
Töötaja üksikisiku tulumaksu arvutamise maksubaas hõlmab nii materiaalset kui ka immateriaalset tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 210). Kui aga üksiktöötaja poolt aruandeaasta jooksul saadud kingituste koguväärtus ei ületa 4000 rubla, siis seda tüüpi tasu üksikisiku tulumaksuga ei maksustata (klausel
2 p 2 art. 211 lõige 28 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217, rahandusministeeriumi kiri nr 03-04-06/16327 05.08.2013).
Kui kingitud kingituste väärtus ületab 4000 rubla, peetakse üksikisiku tulumaks kinni üldkehtestatud korras - Vene Föderatsiooni kodanikelt 13%, Vene Föderatsiooni mitteresidentidelt 30%. Kui meene on mitterahaline, peetakse üksikisiku tulumaks kinni järgmisel rahalise sissetuleku väljamaksmisel töötajale, kui aga juhtkond määras töötajatele preemia, tehakse saadud rahast maksu mahaarvamine üldreegli järgi. .
Kui kingitus tehakse töötajale töösuhte raames, tuleb selle eest tasuda nii ajutise puude korral (artikli 7 212-FZ 1. osa) kui ka vigastuste kindlustusmakseid (125 artikli 20 lõike 1 punkt 1). -FZ).
Kuid tuginedes Vene Föderatsiooni Sotsiaalarengu Ministeeriumi 5. märtsi 2010 kirjale nr 473-19, saab tööandja teha töötajale kingituse tsiviilõiguslike suhete raames, vältides sellega sissemaksete hindamist. Selleks sõlmitakse töötajaga kinkeleping, kus on märgitud kingituse täpne maksumus. Sellest tulenevalt puudub alus kindlustusmaksete arvutamiseks.
Probleemne olukord.
Organisatsioon teeb töötajatele uueks aastaks kingitusi. Kas nende kingituste maksumuselt tuleb arvestada käibemaksu, kui nende kohaletoimetamine on ette nähtud töötajate preemiate määruses?
V.N. Zhilkina, auditi konsultatsioonifirma Yukon / Eksperdid ja konsultandid audiitor:
"Maksustamise seisukohast toimub töötajatele kingituste andmisel kauba omandiõiguse üleminek tasuta ja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõikele 1 1 omandiõigus. kaupade, tehtud tööde tulemuste, tasuta osutatud teenuste müügina kajastatakse kauba (tööde, teenuste) müük ja seetõttu maksustatakse käibemaksuga.
Mõnel juhul ei ole töötajatele kingituste tegemine aga kauba müük ja nende väärtus ei kuulu käibemaksu maksubaasi hulka. Jutt käib järgmistest tööseadustiku normidest. Niisiis, artiklis Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 135 sätestab, et organisatsioonis töötavad töötasusüsteemid (sealhulgas lisatasude ja ergutuslike lisatasude süsteemid, samuti boonussüsteemid) kehtestatakse kollektiivlepingute, lepingute, organisatsioonide kohalike eeskirjadega ja töösuhtega. lepingud. Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 191 näeb ette soodustused töötajatele, kes täidavad oma töökohustusi kohusetundlikult, sealhulgas väärtuslike kingitustega. Soodustuste liigid tuleb kehtestada kollektiivlepinguga. Seega, kui oma töökohustusi kohusetundlikult täitvat töötajat premeeritakse väärtusliku kingitusega ja selline tasu on ette nähtud töötajate preemiate määruses, siis kingituste esitamine on preemia, mitte tehingu müügitehing. kaubad (tööd, teenused). See tähendab, et kingituste ostmise kulud loetakse tööjõukuluks ja selliste kingituste üleandmist ei saa maksustada käibemaksuga.
Kohtud järgivad sarnast seisukohta (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 02. juuni 2009 resolutsioonid asjas nr A62-5424/2008, Uurali rajooni monopolivastase teenistuse 23. jaanuari 2006 resolutsioonid nr Ф09- 6256/05-С2 ja Loode ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus 20. novembril 2008 asjas nr A05-10210/2007 ning Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 29. jaanuari 2009. aasta otsusega nr VAS-27 /09 keelduti antud asja üleandmisest Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumile).
L.V. Koroleva, esimese konsultatsioonimaja "Chto Delat Consult" konsultant:
„Töötajatele uusaastaks kingituste üleandmist käsitletakse kui kauba tasuta üleandmist, kuna vastuvõtjal ei ole vastastikust kohustust kauba omandiõiguse üleminek kajastatakse müügina ja see on käibemaksukohustuslane (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 146) Seetõttu peab organisatsioon kingituse tegemisel maksu maksma selle väärtuselt. Seda järeldust kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi selgitused Kirjad 13. juunil 2007 N 03-07-11/159 ja 10. aprillil 2006 N 03-04-11/64.
Siiski on juhtumeid, kus kingitust ei kajastata kauba müügina ja seetõttu ei teki seda ka käibemaksuga maksustamise objektina. Vastavalt Art. Töökoodeksi 191 kohaselt võib tööandja avaldada töötajatele tänu, anda preemiaid ja anda kingitusi. Sellise stiimuli võib seostada tasustamissüsteemiga. Kuid stiimulite liigid peavad olema kehtestatud töö- või kollektiivlepingute, lepingute, kohalike seadustega, nagu tööseadusandlus nõuab. Seda seisukohta kinnitab Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 5. märtsi 2008. aasta resolutsioon N A19-14863/07-20-F02-728/08.
Pangem tähele, et Rahandusministeeriumi seisukoht selles küsimuses on selge ning maksuamet lähtub auditi käigus sellest, et organisatsiooni töötajatele tehtud kingitused on käibemaksuga maksustatavad. Kui te kingituste maksumuselt käibemaksu ei nõua, peate oma seisukohta kohtus kaitsma.
Võimalik, et kui seda tüüpi soodustus lisatakse preemiamäärustesse, tuleb kohus organisatsiooni kaitsele.
Tekstiversiooni fail: 2,3 kb
—————————————————————————————- ¦ N ¦ Täisnimi. ¦ ¦Kogus¦ Kuupäev ¦ Kingitused ¦ ¦n/p¦ töötaja ¦ Ametikoht ¦ lapsed ¦ sünd +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ laps ¦Kogus¦ Kuupäev ¦ Allkiri ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Moulder ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ ¦arhitektuurne¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦———+¦¦———+¦¦——+ -+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Filatov V.V. ¦Puusepp- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ restauraator ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+——————+——-—+-+——— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Aleshin A.B. "Restauraator" — —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Nekrasova E.N.¦raamatupidaja ¦ 3 ¦10.02.1998¦ 3 ¦12 /28/2010¦ Nekrasova¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —-+—————-+ +———- +———-+———-+———--
Avaleht — Artiklid
Kõigepealt analüüsime olukorda, kui ettevõte teeb oma töötajatele kingitusi.
Meie arvates ei ole töötajatele uusaastakingitused seotud töötasuga. Need on ju reeglina kõigile absoluutselt ühesugused ega sõltu tööstaažist, töötaja ametikohast ja distsiplinaarkaristuste puudumisest. Ja vastavalt Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklile 129 on töötasu töö eest makstav tasu, mis sõltub töötaja kvalifikatsioonist, tehtud töö keerukusest, kogusest, kvaliteedist ja tingimustest.
Pange tähele, et Venemaa rahandusministeerium (28. mai 2012 kirjad nr 03-03-06/1/281, 23. aprill 2012 nr 03-03-06/2/42) selgitas, et maksed seoses olulisi kuupäevi, mis ei ole seotud töötajate tootmistulemustega, ei saa kajastada tööjõukuludena.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõike 28 kohaselt ei ületata organisatsioonidelt ja ettevõtjatelt saadud kingituste väärtust, mille summa maksustamisperioodil (st aasta) ei ületa 4000 rubla. maksustatakse üksikisiku tulumaksuga.
Siis on kõik lihtne: kui kingituse väärtus ei ületa 4000 rubla, siis pole vaja seda üksikisiku tulumaksuga maksustada. Kuid ülemääraselt summalt peate maksu kinni pidama.
Pange tähele: kui rasedus- ja sünnituspuhkusel olevale töötajale tehakse uusaastakingitus, ei muuda see midagi. Lõppude lõpuks jääb ta esiteks formaalselt endiselt organisatsiooni töötajaks ja teiseks ei ütle Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõige 28 üldse, et kingitusi saab teha ainult töötajatele.
Nagu on sätestatud 24. juuli 2009. aasta föderaalseaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osas, võetakse kindlustusmakseid üksikisikute kasuks töösuhete ja tsiviillepingute raames kogutud maksetelt ja muudelt tasudelt. milleks on töö tegemine, teenuste osutamine.
Märge. Kindlustusmaksetele mittekuuluvate maksete loetelu on toodud seaduse nr 212-FZ artiklis 9.
Samal ajal sätestab seaduse nr 212-FZ artikli 7 3. osa, et tsiviillepingute raames tehtavad maksed ja muud tasud, mille esemeks on omandiõiguse või muude varaliste õiguste üleminek omandile või varalistele õigustele, ei kuulu kindlustusmaksetele.
Kingituse määratluseks peate tutvuma Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikuga.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 572 lõige 1 sätestab, et kinkelepingu alusel annab kinkija vara kolmandale isikule üle või kohustub seda tasuta üle andma. Lisaks võib annetuse teha suuliselt, välja arvatud teatud juhtudel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 574 punkt 1). Seega sõlmitakse vallasvara kinkimise leping kirjalikult, kui kinkijaks on juriidiline isik ja kingituse väärtus ületab 3000 rubla. (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 574 punkt 2). Seega, kui töötajatele tehtud uusaastakingituse maksumus jääb vahemikku näiteks 3000–4000 rubla, peab ettevõte sõlmima iga töötajaga kirjaliku kinkelepingu. Ja siis ei pruugita kingituse maksumusest sissemakseid nõuda.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 1 kohaselt tunnustatakse kaupade, tööde ja teenuste müüki Vene Föderatsiooni territooriumil käibemaksuga maksustamise objektina. Samal ajal on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 1 kohaselt kaupade tasuta üleandmine võrdsustatud müügiga.
Ettevõtte töötajatele kingituste üleandmisel läheb nende omandiõigus tegelikult üle neile, mistõttu selline üleandmine on käibemaksuga maksustatav (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.01.2009 nr 03-07-11/16).
Ametnikega vaielda on praegu ebareaalne, kuna kohtud on sarnasel seisukohal (Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 25. juuni 2013 resolutsioon nr 1001/13).
Praktikas pole aga kõik nii kurb. Pärast selle tehingu maksustatavaks tunnistamist lubas kohus sellega seotud “sisendkäibemaksu” tagastada. Kuna töötajatele tehakse ostuhinnaga kingitus, on kogunenud ja tagastatav käibemaks null. Nii et ettevõte ei kaota midagi.
Räägime nüüd sellest, millised maksukohustused tekivad ettevõtte töötajate lastele kingituste tegemisel.
Siin on raskusi mõnevõrra rohkem.
Alustame sellest, kes saab kingituse üksikisiku tulumaksu seisukohalt – kas laps otse või tema vanem?
Usume, et formaalselt on sündmuste arendamiseks kaks võimalust.
1. Kingitused tehakse otse lastele. Näiteks puhkusel.
Ja siin tekib huvitav juriidiline konflikt.
Kes saab tulu? Laps. See tähendab, et ta on maksumaksja, aga meie riigis pole lapsed maksudest vabastatud.
Samal ajal võib maksumaksja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 26 lõikele 1 osaleda maksusuhetes seadusliku või volitatud esindaja kaudu. Kuid peame arvestama, et Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. aasta otsuse nr 5 lõike 7 kohaselt on selle normi tähenduses maksuseaduse subjekt. suhe on maksumaksja ise, sõltumata sellest, kas ta osaleb selles õigussuhtes isiklikult või seadusliku esindaja kaudu.
Märge.
See resolutsioon on kaotanud jõu, kuid selles tehtud järeldused on aktuaalsed ka tänapäeval.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 27 lõikele 2 on maksumaksja seaduslikud esindajad isikud, kes tegutsevad tema esindajatena vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 28 lõige 1 sätestab, et alla 14-aastaste alaealiste puhul võivad tehinguid teha ainult nende vanemad, lapsendajad või eestkostjad.
Seega on kuni 14-aastaseks saamiseni laste seaduslikud esindajad nende vanemad.
See tähendab, et väidetavalt peavad nende vanemad maksma üksikisiku tulumaksu ja esitama maksudeklaratsiooni alla 14-aastastele lastele kingituste tegemisel (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 15. juuni 2009, nr 03-02-08- 54, 28. august 2008, nr 03-05-06-01/27).
Ametnike olukord on tegelikult üsna ebakindel.
Esiteks tuleb maksud üldjuhul tasuda maksumaksja omavahenditest. Ja esindajad maksavad makse esindatava arvelt, mitte omal kulul (Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 22. jaanuari 2004. a otsus nr 41-O).
Millised rahalised vahendid on alaealisel? Enamikul juhtudel mitte ühtegi. Samas puudub meie maksuseadusandluses perekonna maksukohustuse põhimõte: iga pereliige on eraldi maksumaksja.
Teiseks ei ole maksude maksmine tehing. Nii et lapsed riigiga mingeid tehinguid ei tee. Ja siin on võimatu tuua Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklit 28.
Selle teemaga seotud seadusandluses on lihtsalt hiiglaslik auk.
Lisaks ei ole võimalik isegi kedagi karistada üksikisiku tuludeklaratsiooni esitamata jätmise eest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119 sätestab, et maksumaksja ei esita maksudeklaratsiooni ettenähtud tähtaja jooksul, vastutab selle eest. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 107 lõikele 2 võib üksikisikut maksukuritegude toimepanemise eest vastutusele võtta alates 16. eluaastast. Üksikisiku seadusliku esindaja vastutust ei ole ette nähtud.
Tõsi, maksuamet ähvardas Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 9. augusti 2007 kirjas nr 28-10/076242@ mingisuguse vastutusega, kuid ei osanud nimetada, millega.
Nii et sellises olukorras, rangelt võttes, saate täielikult vältida üksikisiku tulumaksu tasumist, isegi kui uusaastakingitus teie lapsele maksab üle 4000 rubla.
2. Laste kingitused antakse üle vanematele. Kui uusaastakingi tegemise leping oli sõlmitud otse töötajaga või ta kirjutas kingituste kättesaamise aktile alla, siis formaalselt saab kingituse just tema. See tähendab, et tal on sissetulek. Siis maksab ta üksikisiku tulumaksu.
Muide, kui mõlemad vanemad töötavad samas ettevõttes, siis mitmele kingitusele on neil õigus?
See sõltub otseselt sellest, kuidas uusaasta kingituste väljastamise säte on organisatsiooni kohalikes aktides sõnastatud. Kui seal on kirjas, et igale töötajale, kellel on laps, tehakse uusaastakingitus, siis igale samas ettevõttes töötavale abikaasale tuleks uusaastakingitus teha.
Kui on märgitud, et ühel konkreetsel lapsel on õigus ainult ühele kingitusele, siis väljastatakse see ainult ühele nende valitud abikaasadest.
Seaduse nr 212-FZ artikli 7 sätetest nähtub selgelt, et kui kingitused tehakse otse lastele, siis ei saa rääkida kohustuslike kindlustusmaksete võtmisest, kuna lastel ei ole ettevõttega töösuhet ja ära sõlmi sellega tsiviillepinguid .
Kui lastele tehakse kingitusi vanematele, siis on kaks võimalust, sõltuvalt sellest, kuidas ülekanne vormistatakse. Kui see vormistatakse kirjaliku kinkelepinguga, siis nagu varem juttu oli, ei tohi kindlustusmakseid nõuda. Kui küsimus vormistatakse uusaasta lastekingi saamise avalduses, kus töötaja allkirja annab, siis teoreetiliselt on oht, et sellist küsimust võib tõlgendada mitterahalise väljamaksena.
Õnneks on olemas Venemaa Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi 19. mai 2010 kiri nr 1239-19, kus ametnikud leidsid, et väljamaksed ja töötasud isikute kasuks, kes ei ole ettevõttega töö- või tsiviilõiguslike lepingutega seotud, sh uusaastakingituste näol Töötajate lastelt kindlustusmakseid ei võeta.
Pärast töötajate õnnitlemist ühel või teisel tähtpäeval, sündmusel ja kingituste üleandmist tuleb raamatupidamisosakonnal kontrollida, kas pole probleeme Üksikisiku tulumaks töötajatele tehtud kingitustelt. Vaatame, kuidas mitte millestki ilma jääda.
Kingitused meeskonnaliikmetele on paljude ettevõtete ärikultuuri üks elemente. Sel juhul tegutseb organisatsioon maksumaksja sissetulekuallikana ja samal ajal maksuagendina vastavalt artiklile. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seetõttu saab raamatupidamisteenuse peamiseks ülesandeks korrektne arvestus ja säilitamine Üksikisiku tulumaks töötajate kingitustelt.
Mõned kingitused ei pruugi olla seotud töötaja kutsetegevusega. Need antakse välja aastapäeva või puhkuse puhul. Teised julgustavad head tööd tegema. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 191 kohaselt võidakse alluvaid kohusetundliku töö eest autasustada väärtuslike kingitustega. Ja uusaastapühadel saavad ettevõtte töötajate lapsed traditsiooniliselt kingitusi.
Kingitusi tehakse rahas või mitterahas. Viimastel aastatel on populaarseks muutunud kinkekaardid. Kuid igal juhul tekib küsimus: ? Sellele annab vastuse Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Nagu tuleneb artikli lõikest 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kohaselt tuleks kingitused arvestada mitterahalise tuluna. Nende väärtuselt tuleb võtta üksikisiku tulumaks. Sama nagu “päris” rahana saadud tuluga.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 217 on loetletud kviitungid isikule, kellelt üksikisiku tulumaksu ei koguta. Nende hulka kuuluvad ka kingitused, mille töötajad on tööandjatelt saanud. Tingimusel, et nende maksumus ei ületa 4000 rubla (punkt 28). Ja selline maksusoodustus saab toimuda ainult üks kord aastas. Seda tuleb arvestada, kui arvutatakse näiteks Üksikisiku tulumaks töötajate uusaastakingitustelt.
Kui kõigi töötaja poolt aasta jooksul saadud kingituste väärtus ületas 4000 rubla, maksustatakse seda piirmäära ületav summa üksikisiku tulumaksuga.
Maksurevisjoni käigus tekkivate probleemide vältimiseks peaksite pöörama erilist tähelepanu töötajatele kingituste väljastamise dokumentide koostamisele. See aitab vältida ebameeldivaid üllatusi Üksikisiku tulumaks töötajatele tehtud kingitustelt.
Nii et kingituste andmiseks antakse juhi nimel välja korraldus. Pealegi, sõltumata nende tüübist ja maksumusest. Tellimuse alusel koostatakse kingituste ostu tellimus. Või siis selles järjekorras räägitakse kohe ostuteemast.
Tavaliselt antakse kingitused üle kinkelepingu sõlmimisega. Seaduse järgi võib see olla nii suuline kui ka kirjalik.
Märkusel
Pidulikus õhkkonnas peab juhataja kõne, kingib töötajatele väikesed kingitused ja suveniirid ning töötajad võtavad need vastu. Seda punkti võib pidada suuliseks kinkelepinguks.
Kui halduri tehtud kingituse väärtus on üle 3000 rubla, vormistatakse kinkeleping kirjalikult (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 574 punkt 2). Pealegi võib see olla mitmepoolne dokument, milles kinkija on tööandja ja kingituste saajad on alluvad.
Sellise lepingu kohta koostatakse avaldus, milles kingitusi saanud töötajad allkirjastavad.
Pange tähele, et väärtusliku kingituse esitamisel Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 191 kohaselt kinkelepingut tavaliselt ei koostata. Fakt on see, et kingitus on osa töötasust, see kantakse üle töölepingu alusel. Juhataja korralduses on märgitud saaja, kingituse nimi ja väärtus. Ja sellise kingituse kättetoimetamise fakt on märgitud tööraamatusse.
Kui on selge Kas töötajatele tehtud kingitustelt tuleks määrata üksikisiku tulumaks?, te ei saa kõhkleda. Kingituse väärtuselt makstakse töötajale üle kantud raha järgmiselt makselt. Kinnipidamise summa on:
Märge: kui väljamakseid, millelt saaks võtta üksikisiku tulumaksu, ei ole ja neid enam ei tule, on organisatsioon kohustatud:
Kingituste maksustamine kindlustusmaksete ja üksikisiku tulumaksuga on ebaselge. Kõik oleneb sündmusest, mille puhul töötajale väärtuslik kingitus tehakse.
Väärtuslik kingitus töötajale on tema mitterahaline tulu ja maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. Samal ajal tuleb kinkemaksu tasuda ainult summalt, mille väärtus ületab 4000 rubla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 28, artikkel 217).
Kui jääme seisukohale, et väärt kingitus on ergutusmaks (s.t. pidada seda mitterahaliseks tasuks), kerkib taas vastuoluline teema. Meie hinnangul on antud juhul üksikisiku tulumaksu kinni pidamata jätmine kogu summalt (sh 4000 rubla) õigusvastane.
Mis puudutab kingituste maksustamist pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja Venemaa föderaalse kohustusliku ravikindlustuse fondi kindlustusmaksetega, on olukord ebaselge. Üldjuhul on maksustamise objektiks ettevõtete poolt eraisikute kasuks töösuhete ja tsiviillepingute raames kogutud väljamaksed ja muud tasud, mille esemeks on töö tegemine või teenuse osutamine (Töölepingu artikkel 7). 24. juuli 2009 föderaalseadus nr 212-FZ (edaspidi - seadus nr 212-FZ)). Sellest tulenevalt kuuluvad väärtuslikust kingitusest saadud tulu summale täielikult kindlustusmaksed, sealhulgas vigastuste sissemaksed.
Mis puutub pühade auks tehtud kingituste kindlustusmaksetesse, siis vastavalt Loode- ja Lääne-Siberi ringkondade föderaalse monopolivastase teenistuse positsioonile (registreeritud Loode- ja Lääne-Siberi ringkondade föderaalse monopolivastase teenistuse poolt 20.02.2009. 2014 nr F07-184/14, Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 05.08.2013 nr F04-1405 /13) nende maksumust ei võeta kindlustusmaksete baasi arvutamisel arvesse. Kohtunikud märkisid, et selline võõrandamine toimub tsiviiltehingute alusel, mille esemeks on omandi üleminek. See ei ole otseselt seotud töötajate tööülesannete täitmisega, ei ole ergutus- ega kompensatsioonitasu ning on ühekordse ja vabatahtliku iseloomuga. Kingituste väärtus määratakse sõltumata töötaja tööstaažist ja tema töö tulemustest.
Seega peab ettevõte töötajale puhkuse auks väärtusliku kingituse tegemisel vormistama kinkelepingu kirjalikult. Sel juhul ei ole tal kingituse üleandmisel objekti, mille suhtes kohaldatakse kindlustusmakseid (seaduse nr 212-FZ artikli 7 3. osa; Venemaa tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi kirjad 12.08.2010 nr 2622-19, 19.05.2010 nr 1239-19, 05.07.2010 nr 10-4/325233-19).
Pangem tähele, et tsiviilõiguse kohaselt (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 574 punkt 2) tuleb vallasvara kinkimise leping sõlmida kirjalikult, kui kingituse väärtus ületab 3000 rubla. Seadus nr 212-FZ aga seda piirangut ei viita, seega ei oma kingituse väärtus antud juhul tähtsust.
Kirjaliku kinkelepinguna saab kasutada mõlema poole tahet kajastavaid dokumente (vt näidis).
Kinkelepingu näidis töötajale puhkuse auks väärtusliku kingituse tegemisel
Juhime teie tähelepanu tabelile, mis kirjeldab lühidalt, kuidas kingituste puhul arvestada tulumaksu, käibemaksu, üksikisiku tulumaksu ja kindlustusmakseid.
Toome näite töötajate väärtuslike kingituste kulude arvestamise kohta.
NÄIDE
Ettevõte tegi 2016. aasta märtsis preemiasätte alusel (töölepingutes on ette nähtud lisatasude maksmise võimalus vastavalt lisatasusätetele) juhataja M.A.Mironovale kingituse. väärtuslik kingitus - multikeetja tööl õnnestumiseks, eriti mitmete suurte lepingute sõlmimiseks. Kingituse maksumus on 4720 rubla. (koos käibemaksuga - 720 hõõruda).
Lisaks toimus juulis Mironova M.A. tähistab oma sünnipäeva. Selle sündmuse auks kinkis ettevõte talle vaasi väärtusega 1180 rubla. (koos käibemaksuga - 180 rub.).
Märtsis 2016 teeb raamatupidaja järgmised kanded:
DEEBIT 41 KREDIT 60
- 4720 hõõruda. - tarnijalt ostetud multikeetja on kapitaliseeritud. Käibemaks sisaldub kauba hinnas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4);
DEEBIT 73 KREDIT 41
- 4720 hõõruda. - tehti kingitus tööalaste saavutuste eest;
DEEBIT 26 KREDIT 73
- 4720 hõõruda. - tööalaste saavutuste kingituse maksumus sisaldub kuludes;
DEEBIT 70 KREDIT 68 alamkonto "NDFL"
- 613,6 hõõruda. (RUB 4720 x 13%) - kingituselt peetakse kinni üksikisiku tulumaks (töötajale töötasu maksmisel);
DEEBIT 26 KREDIT 69
- 1425,44 hõõruda. (RUB 4720 x 30,2%) - kindlustusmakseid tasutakse pensionifondist, sotsiaalkindlustusfondist, Venemaa föderaalsest kohustusliku ravikindlustusfondist, samuti vigastuste eest (0,2%);
DEEBIT 41 KREDIT 60
- 1000 hõõruda. (1180 rub. - 180 rub.) - tarnijalt ostetud vaas kapitaliseeriti;
DEEBIT 19 KREDIT 60
- 180 hõõruda. - vaasi ostmisel arvestatakse käibemaksu;
DEEBIT 68 alamkonto "KM" KREDIT 19
- 180 hõõruda. - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
DEEBIT 91 alamkonto "Kulud" KREDIT 41
- 1000 hõõruda. - töötajale tehti sünnipäevaks kingitus;
DEEBIT 91 alamkonto "Kulud" KREDIT 68 alamkonto "KM"
- 180 hõõruda. (RUB 1000 x 18%) – sünnipäevakingituse maksumuselt lisandub käibemaks.
Kuna töötajale sünnipäevaks tehtud kingituse maksumus ei ole seotud ettevõtte tootmistegevusega ja on sellest tulenevalt majanduslikult põhjendamatu, ei kajastu kingituse maksumus maksuarvestuses, vaid kantakse muude kuludena maha. raamatupidamine. Selle tulemusena on maksude ja raamatupidamise vahel püsiv erinevus.
DEEBIT 99 KREDIT 68 alamkonto "Tulumaks"
- 200 hõõruda. (1000 rub. x 20%) - PNO summa kajastub sünnipäevakingituse maksumuses.
Foto Mihhail Tšernov, Kublog
Töötajate lastele uusaastakingituste tegemine on hea traditsioon, mis on välja kujunenud paljudes asutustes. Kuidas selliseid kingitusi ostetakse ja kas neid saab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta? Kas nende töötajate tuludelt, kelle lastele tehti kingitusi, tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks? Kas on kindlustusmaksetega maksustamise objekt? Milliseid dokumente peavad annetajad esitama? Need on küsimused, millega avaliku sektori asutuste raamatupidajad vahetult pärast pühi silmitsi seisavad.
Toimetajalt:
Aastavahetusel saab asutus kingitusi teha mitte ainult töötajate lastele, vaid ka otse töötajatele endile. Asutuse töötajatele kingituste tegemise ja rahalise abi maksmise nüanssidest kirjutasime üksikasjalikult 2016. aasta nr 6.
Eelarvelised ja autonoomsed asutused on soodsamas olukorras, kes saavad:
Märge
Kingituste ostmise kulud peavad kajastuma finantsmajanduslikus tegevuskavas.
Mis puutub valitsusasutustesse, siis eelarvevahenditest on uusaastakingituste ostmine lubatud ainult juhul, kui sellised kulud on eelarvekalkulatsioonis ette nähtud, eelarvevahendite kõrgema juhi (juhataja) loal.
Märge:
Põhineb Art. Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artikli 161 kohaselt ei ole riigiasutustel õigust käsutada tulu teeniva tegevuse elluviimisest saadud tulu, kuna need kantakse üle Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi vastavasse eelarvesse. Nende jaoks on eelarvelised vahendid ainsaks finantseerimisallikaks ja kui aastavahetuse kingituste ostmise kulud ei sisaldu eelarve kalkulatsioonis, siis neid teha ei saa.
Töötajate lastele kingituste ostmine peab olema dokumenteeritud tõendavate dokumentidega. Selleks väljastatakse asutuse juhi korraldus (juhis), milles märgitakse:
Asutus võib sellise lepingu sõlmida suuliselt.
Lepingu kirjalik sõlmimine on vajalik ainult artiklis sätestatud juhtudel. 574 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik.
Kui leping sisaldab lubadust teha kingitus tulevikus
Kui annetuse objektiks on kinnisvara
Kingituste väljastamisega peaks kaasnema vastav avaldus, mille vorm on meelevaldne ja mille asutus töötab välja iseseisvalt.
Tuletame meelde, et kõik vormid, sealhulgas lastekingituste väljastamise avaldus, peavad sisaldama esmase raamatupidamisdokumendi kohustuslikke andmeid:
Nõuded “esmasele” on sätestatud artikli 2. osas. 06.12.2011 föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamine" artikkel 9, samuti riigiasutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigiasutuste juhtorganite ühtse kontoplaani rakendamise juhendi punkt 7. riigieelarvevälised fondid, riiklikud teaduste akadeemiad, riiklikud (omavalitsuse) asutused, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 157n (edaspidi juhend nr 157n).
Tavaliselt ei ületa eelarvelistes asutustes tehtavate lastekingituste maksumus 500–700 rubla, seetõttu kehtib artikli 28 punkti 28 norm. 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See klausel näeb ette: olukorras, kus kingituse maksumus on alla 4000 rubla. (arvestades töötajale aasta jooksul varem tehtud kingitusi), maksumaksjal maksustatavat tulu ei teki.
Märge:
Kui kingituste maksumus töötaja kohta aastas on üle 4000 rubla, tuleb ülemääraselt summalt kinni pidada üksikisiku tulumaks.
Selles olukorras:
Kui ülaltoodud olukorras koostatakse kõigi eraisikutele kingituste tasuta müügi tehingute kohta arve, saab selle väljastada ühes eksemplaris maksustamisperioodi lõpus müüja tehingute arvestamiseks.
Sellisel arvel asetatakse kriipsud ridadele 6 “Ostja”, 6a “Aadress”, 6b “Ostja TIN/KPP” (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreedi 1. lisa II jagu nr 1137 „Käibemaksu arvestuses kasutatavate dokumentide täitmise (säilitamise) vormid ja eeskirjad“).
Sulle teadmiseks:
"Sisendkäibemaksu" saate maha arvata sõltumata sellest, kas tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse kingituste kulusid. Fakt on see, et artikliga kehtestatud kulude põhjendatuse kriteeriumid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 ei saa olla käibemaksu mahaarvamise kehtivuse kriteeriumiks (Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 02.22.2012 nr A41-23656 /11, FAS PO 05.05.2009 nr. A65-16388 /08).
Omal ajal kujunes välja vastuoluline vahekohtupraktika laste uusaastakingituste maksumuselt käibemaksu tasumise küsimuses.
Seega lükkas föderaalne monopolivastane teenistus 13. septembri 2010. aasta otsuses nr A26-12427 /2009 tagasi inspektori argumendi kohustuse kohta lisada käibemaksu maksubaasi töötajate laste uusaastakingituste maksumus. Ta märkis, et laste kingituste üleandmise tingib organisatsiooni ja töötajate vaheliste töösuhete olemasolu ning see on seotud töötajate motivatsioonisüsteemiga. Järelikult sellise üleandmise tulemusena käibemaksuga maksustatavat kirjet ei teki.
25. juuni 2013. a resolutsioonis nr 1001/13 asjas nr A40-29743 / 12-140-143 tunnistas Riigikohtu Presiidium aga õigeks alama astme kohtute järeldust, et tehingud, mis hõlmavad tasuta rahalisi vahendeid. käibemaksu maksubaasi määramisel tuleb arvestada laste uusaastakingituste üleandmisega töötajatele.
Sulle teadmiseks:
Asutusel on õigus olla vabastatud käibemaksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest, kui kolme eelneva järjestikuse kalendrikuu jooksul on selle asutuse kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu summa ilma maksuta. , ei ületanud kokku 2 miljonit rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 punkt 1).
Sulle teadmiseks:
Sarnane norm on kehtestatud lõigetes. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 420, mis määrab kindlaks kindlustusmaksete maksustamise objekti ja mille sätteid kohaldatakse alates 01.01.2017.
Asutuse poolt töötajate lastele uusaastakingituste tegemine on nende omandiõiguse tasuta üleandmine ja seda ei loeta töötajatele töötasuks. Lisaks ostetakse kingitusi lastele, kellel ei ole asutusega töö- (tsiviil)suhet ja keda ei tunnustata kindlustatud isikutena. Samuti ei ole kingituste saamine seotud töötajate tööülesannete täitmisega, ei ole ergutus- ega hüvitismakse, on ühekordne ja vabatahtlik, kingituste väärtus määratakse sõltumata töötaja tööstaažist ja tema töö tulemustest. . Sellest tulenevalt ei tohiks kindlustusmaksete baasi arvutamisel arvesse võtta tööandja poolt töötajatele tehtud laste uusaastakingituste maksumust.
Sulle teadmiseks:
Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 420 kohaselt ei kuulu kindlustusmaksete ja muude tasude maksmisele tsiviillepingute raames, mille esemeks on eelkõige omandiõiguse või muude varaliste õiguste üleandmine.
Kontrollerite seisukoht selles küsimuses on esitatud kirjades, Vene Föderatsiooni tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeerium 19. mai 2010 nr 1239-19.
Samuti on vahekohtunikud seisukohal, et kingituste maksumus ei kuulu kindlustusmaksetega maksustatava baasi hulka (AS SKO 6. augusti 2015. a resolutsioon nr F08-4089 /2015 asjas nr A32-27379 /2014, FAS VSO 11. detsember 2012 nr A33-3507 /2012, 23. mai 2012 nr A33-15492 /2011).
Kogu kingituste asutuses viibimise aja jooksul kajastatakse neid bilansivälisel kontol 07 “Autasud, auhinnad, karikad ja väärt kingitused, meened” nende soetamise arvel (juhendi nr 157n p 345).
Bilansivälise konto 07 analüütiline arvestus toimub materiaalsete varade kvantitatiivse ja summaarse arvestuse kaardil materiaalselt vastutavate isikute, ladustamiskohtade kontekstis iga varaobjekti kohta (juhendi nr 157n punkt 346).
Seega kajastatakse kingituste ostmisega seotud kulutusi raamatupidamises järgmiselt:
Asutuse tüüp | Deebet | Krediit |
Riigiasutus (juhend nr 162n*) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
Eelarveasutus (juhend nr 174n**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
Autonoomne asutus (juhend nr 183n***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
* Juhised eelarvearvestuse kontoplaani kasutamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 162n.
** Juhend eelarveliste asutuste raamatupidamisarvestuse kontoplaani kasutamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 16. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 174n.
*** Juhised iseseisvate asutuste raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 23. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 183n.
Laste kingitused kantakse bilansivälisest arvestusest maha nende töötajatele üleandmisel annetamise fakti kinnitavate dokumentide alusel. Nagu eespool mainitud, on selline dokument eelkõige kingituste loetelu.
Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Kokkuvõtteks loetleme peamised järeldused, mis on seotud asutuse töötajate laste uusaastakingituste arvestuse ja maksustamisega:
Artiklist saate teada:
1. Milliseid makse ja sissemakseid ning millises järjekorras tuleb arvestada töötajatele kingituste tegemisel.
2. Kuidas arvestatakse töötajatele tehtud kingitusi lihtsustatud maksusüsteemi tulumaksu arvestamisel.
3. Millises järjekorras kajastatakse raamatupidamises kingitusi töötajatele?
Pole saladus, et kõige levinum viis teisele inimesele oma tänu avaldamiseks või kiindumuse avaldamiseks on talle kingitus teha. Seetõttu harjutavad paljud tööandjad oma ettevõtte kultuuri osana oma töötajatele "kinkimist". Õnneks on kingituste esitamiseks piisavalt põhjusi: need on ametlikud pühad, nagu uusaasta, isamaa kaitsja päev (23. veebruar), rahvusvaheline naistepäev (8. märts) ja üksikud, näiteks ametipüha või töötaja sünnipäev. Kuid hoolimata hetke pidulikkusest on töötajatele kingituste esitamine raamatupidamislikust aspektist äritehing, mis peab olema korralikult vormistatud, raamatupidamises kajastatud ning maksud ja sissemaksed arvestatud. Kuidas seda kõike õigesti teha ja millele peaks raamatupidaja tähelepanu pöörama, vaatame sellest artiklist.
Kingitus kingitusele on ebakõla. Töötajale kingituse üleandmise korrektseks vormistamiseks ning sellest toimingust tulenevate maksude ja sissemaksete korrektseks arvutamiseks on vaja kindlaks teha, kuidas see kingitus tsiviil- ja tööseadusandluse seisukohast kvalifitseerub.
1. Kingitus, mis ei ole seotud töötaja töötegevusega(tähtpäevadeks ja tähtpäevadeks jne).
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku kohaselt on kingitus asi (sealhulgas sularaha, kinkekaardid), mille üks pool (kinkija) teisele poolele (saaja) tasuta üle annab (tsiviilseadustiku artikli 572 punkt 1). Vene Föderatsiooni koodeks). Käesoleva artikli kontekstis on kinkija tööandja ja saaja töötaja. Kingitus kantakse üle kinkelepingu alusel.
! Märge:
Kinkeleping tuleb tingimata sõlmida kirjalikult, kui kingituse väärtus ületab 3000 rubla ja kinkija on juriidiline isik (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 574 punkt 2). Tööandjal on aga kindlam sõlmida töötajaga igal juhul, olenemata kingituse väärtusest, kirjalik kinkeleping, et vältida võimalikke maksuhalduri ja fondide pretensioone.
Kui 8. märtsiks tehakse massiliselt kingitusi näiteks kõigile töötajatele, siis ei pea iga töötajaga eraldi lepinguid sõlmima. Sel juhul on soovitatav koostada mitmepoolne kinkeleping, kuhu iga kingituse saaja annab oma allkirja (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 154).
2. Töötasuks kingitus.
Vene Föderatsiooni tööseadustik näeb ette tööandja õiguse premeerida oma töötajaid väärtuslike kingitustega töötamise ergutamiseks (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 191). Sel juhul toimib kingituse maksumus osana töötasust ning kingituse üleandmine toimub mitte kinkelepingu, vaid töötajaga sõlmitud töölepingu alusel.
Kingitused, mis töötajatele nende töö ergutamiseks tehakse, on sisuliselt tootmispreemiad. Töötajate lisatasude dokumenteerimise ja kinnitamise korra kohta saate lugeda. Töötajale tehtud rahaline või mitterahaline kingitus kajastatakse tema tuluna ja maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. Töötaja tulult üksikisiku tulumaksu arvestamise ja kinnipidamise eest vastutab tööandja, kuna tegemist on maksuagendiga. Kus Maksustatakse mitte kogu kingituse summa, vaid ainult üle 4000 rubla.
(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 28). Selle piirangu rakendamisel tuleb arvestada konkreetsele töötajale kalendriaasta jooksul rahaliselt ja mitterahaliselt tehtud kingituste kogusummaga.
Üksikisiku tulumaks kingituste väärtuselt arvutatakse üldiselt: maksumääraga 13%, kui töötaja on resident, maksumääraga 30%, kui töötaja ei ole Vene Föderatsiooni maksuresident. Täpsemalt saab lugeda, kes on residendid ja mitteresidendid, aga ka mitteresidendi tulult üksikisiku tulumaksu arvestamise iseärasustest.
!üksikisiku tulumaksu mahaarvamise ja eelarvesse kandmise hetk sõltub mis kujul kingitus tehti?(Föderaalse maksuteenistuse 22. augusti 2014. aasta kiri N SA-4-7/16692):
Töötaja kingitusena saadud tulu kajastub sertifikaat 2-NDFL järgmises järjekorras:
Et teha kindlaks, kas kindlustusmakseid arvutatakse töötajatele tehtud kingituste summade põhjal või mitte, peate selgelt mõistma nende kingitustega seotud maksete olemust. Seaduse nr 212-FZ kohaselt võetakse kindlustusmakseid töötajatele töösuhete raames tehtud maksetelt ja muudelt tasudelt (artikli 7 1. osa) ning tsiviillepingute alusel makstavatelt ja muudelt tasudelt, mille esemeks on vara omand (mille suhtes kehtib kinkeleping) (3. osa, artikkel 7). See tähendab järgmist:
See järeldus sisaldub Tervishoiu- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi 27. veebruari 2010. a kirjades N 406-19 „Teatud maksete maksustamine kindlustusmaksetega“; kuupäevaga 03.05.2010 N 473-19 "Töötajate kingituste maksumusest kindlustusmaksete tasumise kohta".
! Kinkeleping ei tohiks sisaldada viiteid töö- ja kollektiivlepingutele, samuti muudele organisatsiooni kohalikele aktidele. Lisaks ei tohiks kinkeleping arvutada kingituse väärtust sõltuvalt töötaja ametikohast, palgast, töötulemustest ega muul viisil luua seost töötaja töötegevuse ja talle kingituse üleandmise vahel. Vastasel juhul on inspektoritel põhjust pidada kingitusi töö ergutamiseks ja nõuda täiendavaid kindlustusmakseid.
Võimalus arvestada töötajatele tehtud kingituste maksumust maksukuludes sõltub otseselt selliste kingituste tegemise eesmärgist ja põhjusest.
1. Kingitused töötajatele ei ole seotud töötegevuse ega tootmistulemustega., näiteks kingitused tähtpäevadeks ja ametlikeks pühadeks.
Tulumaksu arvestamisel töötajatele selliste kingituste väärtus ei arvestata maksukuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16). Organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes rakendavad lihtsustatud maksusüsteemi maksustamise objektiga "tulud - kulud", ei saa kuludesse kanda ka selliste töötajatele tehtud kingituste summasid, kuna seda tüüpi kulud ei sisaldu suletud kulude nimekirjas (punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16).
2. Töötasuks tehakse töötajatele väärtuslikke kingitusi.(Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 191).
Sel juhul arvestatakse tootmistulemustega seotud ja töölepingutes ette nähtud väärtuslike kingituste väärtust, võib arvesse võtta ettevõtte tulumaksu maksubaasi arvutamisel tööjõukulude osana (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Analoogia põhjal saab selliste kingituste maksumust ka lihtsustatud maksusüsteemi raames kuludes arvesse võtta.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule käsitletakse kauba tasuta omandiõiguse üleminekut müügina ja see on käibemaksuga maksustatav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 146). vastavalt Töötajatele tehtud kingituste maksumuselt tuleb tasuda käibemaks(Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 22. jaanuarist 2009 N 03-07-11/16). Arvesse tuleb võtta järgmist:
Käibemaksu maksubaas on kingituse ostuhind, maks arvutatakse 18% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3). Sel juhul saab maha arvata kingituse maksumuse “sisendkäibemaksu” (kui on arve).
Kõige eelneva kokkuvõttena toon teie tähelepanu alla tabeli, mis kajastab seost töötajale kingituse tegemise aluse (kas kingitus on töötamise soodustus või mitte) ning maksude ja sissemaksete arvestamise korra vahel. kingituse summa kohta.
Vastavalt ülaltoodud tabelile määrame kindlaks, millised maksud ja osamaksed kehtestatakse, näiteks töötajatele uusaastaks kingitud lastekingid. Ilmselge, et sellised kingitused ei ole tasu töö eest, kuid selleks, et see inspektoritele ilmselge oleks, on vaja koostada kinkeleping. Pealegi on sel juhul mugavam sõlmida mitmepoolne kinkeleping. Kingituste summad, sh uusaastakingid töötajate lastele, on maksustatud üksikisiku tulumaksuga. Kuid kindlustusmakseid pole vaja maksta, kuna sellised kingitused ei ole seotud töösuhte raames tehtavate maksetega. Tulumaksu arvestamisel ja lihtsustatud maksusüsteemis sellised kulud maksubaasi ei vähenda. Üleantud kingituste väärtuselt tuleb tasuda käibemaks.
Teen ettepaneku kaaluda töötajatele tehtud kingituste arvestamist konkreetse näite varal.
Svetoch LLC otsustas teha kingituse oma töötajale N.N. seoses tema 50. sünnipäevaga. See on töötaja esimene kingitus alates aasta algusest.
Raamatupidamiskäsitlus sõltub sellest, millises vormis kingitus töötajale tehakse: natuuras või rahas.
1. Kingituseks on käekell maksab 5900 rubla. (koos käibemaksuga 900 rubla).
Deebet | Krediit | Summa | Operatsioon |
Kingituse ostmine | |||
10 | 60(76, 71) | 5 000,00 | Kingitus töötajale kapitaliseeriti (hind käibemaksuta) |
19 | 60 | 9 00,00 | "Sisend" käibemaks kajastatud |
68/KM | 19 | 900,00 | "Sisend" käibemaks on aktsepteeritud mahaarvamiseks |
Töötajale kingituse tegemine | |||
73-3 | 10 | 5 000,00 | Töötajale tehti kingitus |
91-2 | 73-3 | 5 000,00 | Töötajale tehtud kingituse maksumus kantakse muude kuludena maha. |
70 | 68/NDFL | 247,00 | Töötaja tulult kingitusena kinnipeetud üksikisiku tulumaks palgasummalt (arvestades mittemaksustatavat summat 4000): (5900 – 4000) x 13% |
91-2 | 68/KM | 900,00 | Töötajale tehtud kingituse väärtuselt arvestatakse käibemaksu |
2. Kingitus on rahaline summa 5900 rubla.
Vaadeldavas näites ei ole kingitus töötajale seotud töötegevusega (juubelikingitus), seetõttu kasutatakse arvestuste tegemiseks kontot 73 “Arveldused personaliga muude tehingute eest”. Kui töö eest tehakse preemiaks väärtuslik kingitus, siis kasutatakse arvestuste tegemiseks kontot 70 “Arvutused töötasu kohta”.
Seega on töötajatele kingituste tegemine kahtlemata meeldiv protseduur nii kingisaajale kui ka kinkijale. Raamatupidaja jaoks peidab see aga palju lõkse, millega loodan, et see artikkel aitab teil toime tulla. Ja lahkudes mõned soovitused töötajatele kingituste kohta. Esiteks, kui võimalik, kinkige oma töötajatele, ükskõik kui triviaalselt see ka ei kõlaks, kirjatarbeid (päevikud, pastakad jne), arvutihiiri, mälupulki ja sarnaseid esemeid, mida saab kulumaterjalina maha kanda, ilma et neid kingitusena käsitleksite. Ja teiseks, kui kingitus on mõeldud töötajale töö eest preemiaks, siis on parem see vormistada, kuna sellisel juhul ei teki inspektoritel küsimusi maksukuludesse arvamise ja käibemaksu arvestamata jätmise kohta.
Kas artikkel on teile kasulik ja huvitav? jagage kolleegidega sotsiaalvõrgustikes!
On kommentaare ja küsimusi - kirjuta, arutame!
Yandexi_partneri_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "otsene"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikaalne"; yandex_direct_border_type = "blokeeri"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = vale; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tõene; yandex_no_sitelinks = tõene; document.write(" ");
Vaadake jaotisest, kuidas lugeda nende dokumentide ametlikke tekste